法人税法上，会社の役員については，一事業年度内において自由に報酬を増減できない，賞与を支払っても経費にならないなど，一定の制限があります。そして，法人税法上の役員は会社法などの規定よりも広範囲ですので注意が必要です。

　法人税法上の役員とは，会社法などの法令上法人の役員とされる取締役，執行役，会計参与，監査役，理事，監事及び清算人のほか，法人の経営に従事している者のうち，次のいずれにも該当する者は役員とみなすこととされています（法法2十五，法令7）。

①法人の使用人以外の者で，その法人の経営に従事している者―すなわち，取締役や監査役などの地位にはありませんが，その法人内における地位，職務などからみて実質的にその法人の経営に従事していると認められる者は役員とみなされます。

②同族会社の使用人のうち，その会社の主たる株主グループに属している特定の者で，その会社の経営に従事している者―すなわち，形式的には使用人となっていますが，その会社に対する出資の状況からその会社を支配できる株主グループに属していて経営に従事している者は役員とみなされます。

　このように，法人税法上の役員は，会社法などの法人の設立に関する法令において定められている役員の範囲よりも広範囲に定められており，その法人内における地位や職務の内容からみて，他の役員と同様に実質的に法人の経営に従事，参画している者は，役員とみなされることになっています。
では，具体的にどのような人が役員とみなされるのかといいますと，次のような者がこれに該当します（法基通9-2-1）。

①総裁，副総裁，会長，副会長，理事長，副理事長，組合長，副組合長その他これらに準ずる者で取締役又は理事でない者
②合名会社，合資会社等の人的会社における業務執行社員
③人格のない社団等の代表者又は管理人
④定款等において役員として定められた者
⑤相談役，顧問その他これらに準ずる者で，その法人内における地位，その行う職務等からみて他の役員と同様に，実質的に法人の経営に従事していると認められる者

　ところで，最近は「業務執行役員」という呼称を耳にすることが多くなりましたが，執行役と執行役員とは全くの別物であって，執行役員は会社法で定められたものではありません。あくまでも会社が任意に採用したポストであって，経営における業務執行を担う点においては取締役と同じですが，会社法上の取締役ではありませんので代表訴訟の対象にはなりませんし，登記の対象にもなりません。
　法人税法上においても，業務執行役員は前記のみなし役員に該当しない限り，役員として取扱われることはありません。

短期前払費用は，決算期末直前に対応可能な節税方法として広く知られていますが，その実行が容易であるために本来は注意すべき点を忘れがちです。
そこで，今回は短期前払費用の留意点を確認します。

3月末決算の法人が3月中に4月分の家賃や保険料を支払った場合，会計上は，支払った3月の費用とはせずに4月の費用とするのが原則です。
但し，重要性が乏しいものについては例外的な処理が認められており，法人税基本通達2-2-14では次のように規定されています。

「前払費用(一定の契約に基づき継続的に役務の提供を受けるために支出した費用のうち当該事業年度終了の時においてまだ提供を受けていない役務に対応するものをいう)の額は，当該事業年度の損金の額に算入されないのであるが，法人が，前払費用の額でその支払った日から1年以内に提供を受ける役務に係るものを支払った場合において，その支払った額に相当する金額を継続して支払った日の属する事業年度の損金の額に算入しているときは，これを認める。」

要するに，本来は前払費用であるが，向う1年以内のものであれば継続適用を条件として支払った時に費用計上しても良いということです。
これを活用して，決算期末直前に向う一年分の事務所家賃や保険料などを一気に支払い，その支払った金額の全部を費用に計上することで利益を圧縮し，その結果，税額を抑えることができます。

以下，留意点ですが，まず，継続適用を前提条件としていますので，家賃や保険料を年払いにした場合，毎年同時期に同じ金額を支出する必要があります。年払いと月払いをコロコロ変更することはできませんので，資金繰りを充分に検討する必要があります。

次に，一定の契約に基づいている必要がありますので，2月まで月払いであった家賃を，契約変更をしないで一方的に3月から年払いにしたとしても短期前払費用の取扱いはできません。

次に，継続的に役務の提供を受けるために支出した費用である必要があるのですが，継続的な役務の提供とは「等質等量であるサービス」のことをいいます。
等質等量であるサービスには，土地や建物の賃借料，生命保険や損害保険の支払保険料，機械装置の保守料などが該当します。
一方，月刊誌の購読料はサービスではなく月刊誌の購入代金を前払いしたに過ぎないため等質等量のサービスには該当しません。
また，来期に実施される社員旅行のツアー代も，一時的な費用であって継続的サービスではないため等質等量のサービスには該当しません。
弁護士や税理士の顧問料なども毎月の報酬額は同一ですが，月によってサービスの内容が異なるため等質等量のサービスには該当しません。

短期前払費用を活用した節税は，決算期末直前に急場をしのぐには極めて使い勝手の良い節税方法ですが，上記のような留意点を充分に検討しておかないと税務調査で否認されがちです。活用する場合には注意しましょう。

　多くの中小企業では，役員退職時に一括して退職金を支給することが難しいため，退職金の原資を確保するために生命保険を活用しています。すなわち，事前に生命保険に加入して保険料を支払うことで会社外部に資金を蓄積し，役員退職と同じタイミングで解約することで解約返戻金を受け取り，これを役員退職金として支給するという構図です。

　以下，税務上問題になるポイントをご紹介します。

　まず，手続き要件は極めて重要です。役員退職金が損金となる要件は以下の通りです。

　①不相当に高額でないこと（不相当に高額であるか否かは当該役員の従事期間や退職事由，同業他社の支給水準等に照らして勘案する）。

　②退職の事実があること。

　③株主総会の決議等によりその額が具体的に確定していること（実際に支給した事業年度で損金経理している場合には当該処理も認められる）。

　①で注意したいのは，会計処理においては解約返戻金と役員退職金は紐付きではないという点です。Ａ取締役のために加入した保険の解約返戻金が1,000あるからといって，税務上，必ずしもＡ取締役に対する役員退職金が1,000認められるわけではありません。不相当に高額であるか否かはＡ取締役の役員従事期間や勤務実態等に照らして判断するのであって，解約返戻金がどれくらいあるかは全く関係ありません。

　②で注意したいのは，実質的に退職しているか否かという点です。解約返戻金があるから会社の商業登記上は一旦役員退任して役員退職金を支給したとしても，実際にはこれまでと同様に出勤しているようでは退職したとは認められません。

　③で注意したいのは役員退職金の支給を決定した議事録等の書類の整備です。裁判例として以下のようなものがあります。[水戸地裁H16.3.17判決]

　H11.8.20に理事が死亡。H11.9～10にかけて生命保険金2億6千万円が法人に入金された。H12.5.8に臨時総会を開催して役員退職金2億7千万円の支給を決定した。支給期日はH12.6.10。当該法人はH12.3期の決算において当該役員退職金を損金に算入して(未払計上)，法人税の申告をした。この申告に対し，所轄税務署長は，総会開催日がH12.5.8であり，H12.3期では債務が確定していないので当該役員退職金を経費とすることはできないとして課税処分を行った。裁判の結果，納税者敗訴。

　役員退職金を一括して支給できる中小企業は少ないため，その原資の確保はとても重要ですが，手続き要件や算定根拠などについても予め充分な検討をしておく必要があります。また，実際に支給する段階では，議事録等の整備を適正にしておかないと，税務調査で指摘され，上記事例のように思わぬ課税を受けることもありますので注意して下さい。

　会社が支出した福利厚生に関する費用が，税法上損金として認められるか否か，また，受給者である役員や従業員に所得税が課税されるか否か，具体的事例をいくつかご紹介します。

①金銭の貸付け

会社が役員や従業員に無利息貸付けを行った場合には，原則として，それによる経済的利益は役員や従業員に対する給与として課税されます(災害・疾病等のやむを得ない事情がある場合を除く)。

②住宅取得資金の貸付け

会社が従業員に低利で住宅取得資金の貸付けを行った場合において，それによる経済的利益が著しく大きくない限り(貸付利息が1％以上であれば)給与としての課税はありません。

③レクリエーション費用の金銭支給

役員や従業員に直接旅行費用を金銭で支給する場合は給与として課税されます。

④社員旅行

4泊5日以内(海外の場合は現地滞在日数)であり，且つ，全従業員の50％以上が参加している場合は給与としての課税はありません。

⑤社内サークルの活動費用

会社が支出した金銭が各サークルの本来の目的に従って使用されている限りは給与としての課税はありません。

⑥残業者に支給する夜食代

会社が残業をした者に支給する夜食代については給与としての課税はありません。

⑦社長のゴルフ練習場の費用

取引先接待の為のプレー代は交際費に該当し，日頃の練習代を会社が負担した場合には当該練習代は社長に対する給与として課税されます。

⑧現物に代えて支給する作業服手当

事務服や作業服を現物で支給する場合には非課税ですが，現物ではなく手当として支給した場合には給与として課税されます。

⑨人間ドックの検診料

一定年齢以上は全員受診など，特定の者だけでなければ給与としての課税はありません。役員のみの場合は給与として課税されます。

上記取扱いは実際には細かな条件や例外規定がありますので適用する場合には充分な検討が必要です。

また，形式的に条件に合致している場合であっても，一般に公正妥当といえない場合や，或いは社会通念上の常識を逸脱している場合には異なる取扱いをすることもあります。

　資産運用のつもりで始めた投資信託が，この不景気で運用どころか元本割れしてしまっている方も多いと思いますが，そんな投資信託をいつまで持っているか非常に悩ましいところです。

　保有している投資信託が今後値上がりするとは限りませんし，単に損切りしたくないという理由だけで売却を先延ばしにしても資産運用の目的は達成されません。

　そこで，一旦，購入した時の価格を忘れることをお勧めします。

　100万円で購入した投資信託が50万円になってしまったのであれば，それは50万円でしかありません。その50万円をどうするかを考えるのが資産運用です。

　もし仮に，本当に100万円まで値が戻ると信じているのであれば，むしろ今の50万円という価格は破格のはずですから追加購入すべきです。しかしそうではなく，もう値が戻らないと思っているのであれば，売却して別の投資信託に乗り換えた方がいいでしょう。

　次に，100万円で購入した投資信託が200万円になっていた場合において，どのタイミングで売却して利益確定をすべきか，これも非常に悩ましいところです。

　もし仮に，この投資信託がまだまだ値上がりすると信じているのであれば，やはり追加購入を検討すべきでしょう。しかし，もう追加購入はしたくないと思っているのであれば，それはつまり，もう値上がりを期待していないということと同義ですので，その時点で売却をして利益を確定すべきでしょう。

　そして他の投資信託（別に金融商品でもかまいませんが）に資金を移動すべきです。

　誰でも損はしたくないですから投資信託等の金融商品を損切りの為に売却するのは勇気がいることです。

　しかし，今後値上がりが期待できない投資信託を塩漬けにしておいても何も良いことはありません。

　値下がりしている投資信託を損切りすべきか，或いは値上がりしている投資信託を利益確定すべきか，この判断に迷ったときは，「今，仮にこの投資信託をもっていないと仮定した場合において，はたして自分はこの投資信託を購入するだろうか。」と自問自答してみて下さい。

　そして，「買わない」という結論に至った場合は，その投資信託は今が売り時だと考えるべきです。

（参考：月刊社長のミカタ2011年11月号）